В налоговой инспекции провели «горячую» линию по мерам предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налоговых платежей

Для разъяснения налогоплательщикам об условиях и порядке предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, авансовых платежей, страховых взносов представители Межрайонной ИФНС России №  32 по Челябинской  области провели 18.03.2024  горячую линию.

На вопросы налогоплательщиков ответила Татьяна Москаева – главный государственный налоговый инспектор отдела процессного взыскания задолженности и взаимодействия с кредитными учреждениями № 2  налоговой инспекции.

Вопросы и ответы на них:

Вопрос 1. В каких случаях можно получить отсрочку или рассрочку

Ответ: Получить отсрочку (рассрочку) вы можете, если не в состоянии вовремя уплатить налоги (сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты; далее - налоги) по одной или нескольким из следующих причин (п. 2 ст. 64 НК РФ):

• получили ущерб из-за стихийного бедствия, технологической катастрофы;

• вам не предоставили бюджетное финансирование, задержали его или перевели не в полном объеме;

• вам не оплатили выполненный государственный или муниципальный заказ либо сделали это несвоевременно, не полностью;

Для учреждений:

Учреждения не могут быть признаны несостоятельными (банкротами) (п. 6 ст. 61, п. 1 ст. 65 ГК РФ).

• при единовременной уплате налогов (страховых взносов) возникнет угроза банкротства вашей организации. Но если у организации уже есть признаки несостоятельности или она признана банкротом по решению суда, отсрочку не предоставят (Письма Минфина России от 11.02.2020 N 03-02-07/1/8762, от 26.11.2019 N 03-02-07/1/91525);

• ваша деятельность носит сезонный характер;

• вам доначислили налоги после проверки и есть условия для рассрочки. Отсрочку в этом случае получить нельзя (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Любое из указанных обстоятельств вы должны подтвердить документами.

В регионах и муниципальных образованиях, а также на федеральной территории «Сириус» могут быть установлены дополнительные основания и иные условия для отсрочки (рассрочки) по региональным и местным налогам (п. 13 ст. 64 НК РФ).

Для отсрочки (рассрочки) по налогам, которые платят на таможне, действует особый порядок.

В некоторых случаях получение отсрочки (рассрочки) поможет вам избежать уголовной ответственности. Например, речь идет о случае, если по результатам налоговой проверки у вас образовалась недоимка, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (п. 3 ст. 32 НК РФ). В случае вступления в силу решения налогового органа о предоставлении отсрочки (рассрочки) налоговая не станет отправлять материалы проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (Письмо ФНС России от 20.10.2023 N КЧ-4-8/13372).

В то же время предоставление рассрочки или отсрочки по уплате налогов в рамках судебного процесса, когда заключается мировое соглашение, не исключает привлечение вас к уголовной ответственности при наличии достаточных для этого оснований. При этом возбуждение уголовного дела не является основанием для отказа в предоставлении отсрочки (рассрочки) при заключении соглашения об урегулировании спора (п. 3 ст. 32 НК РФ, п. 3.2.2 Письма ФНС России от 17.08.2023 N БВ-4-7/10590@).

Вопрос 2. Условия получения рассрочки по налогам, начисленным по результатам налоговой проверки.

Ответ: Рассрочку по налогам, начисленным по итогам проверки, вы можете получить, если не в состоянии внести платежи в срок, указанный в требовании (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Для этого должны одновременно выполняться такие условия (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 64 НК РФ):

• сумма поступлений на ваши банковские счета за три месяца, предшествующие подаче заявления о предоставлении рассрочки, меньше суммы краткосрочных обязательств (с учетом сумм к уплате по результатам налоговой проверки), уменьшенной на доходы будущих периодов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату;

• вы подали заявление о предоставлении рассрочки не позднее 10 рабочих дней после вступления в силу решения по результатам проверки (если рассрочка (отсрочка) предоставляется в рамках судебного процесса, этот срок не имеет правового значения (п. 3.3 Письма ФНС России от 17.08.2023 N БВ-4-7/10590@));

• ваша организация существует не менее одного года;

• она не находится в процессе реорганизации или ликвидации.

Вопрос 3. На уплату каких сумм можно получить отсрочку или рассрочку?

Ответ: Отсрочку (рассрочку) можно получить в отношении (п. п. 1, 3 ст. 61 НК РФ):

• налогов (страховых взносов), срок уплаты которых не наступил.

Обязанность по их уплате переносится на более поздний срок. Такой перенос возможен в отношении всей суммы налога или ее части;

• имеющейся задолженности по уплате налогов (страховых взносов).

Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена как на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, так и на ее часть. В последнем случае отсрочка (рассрочка) предоставляется в отношении сумм, составляющих задолженность, в последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Повторно получить отсрочку (рассрочку) в отношении задолженности или налогов (страховых взносов), срок уплаты которых не наступил, нельзя (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Налоговые агенты могут получить отсрочку (рассрочку) только в отношении задолженности. Отсрочку (рассрочку) по налогам, срок уплаты которых еще не наступил, им не предоставляют (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Вопрос 4. На какой срок предоставляют отсрочку или рассрочку?

Ответ: Срок, на который предоставляют отсрочку или рассрочку, ограничен (п. 1 ст. 64 НК РФ):

• не более одного года - для отсрочек;

• не более трех лет - для рассрочек.

В зависимости от ситуации срок начинает течь с одной из следующих дат:

• с даты решения уполномоченного органа о предоставлении отсрочки (рассрочки) - если оно принято в отношении задолженности;

• с установленного срока уплаты налога (страхового взноса) - в отношении налогов (страховых взносов), срок уплаты которых не наступил на день принятия уполномоченным органом решения об отсрочке (рассрочке).

Вопрос 5. Какие документы нужно подать для получения отсрочки или рассрочки?

Ответ: Для получения отсрочки или рассрочки подайте в уполномоченный орган следующие документы (п. 4 ст. 64 НК РФ, п. п. 1, 4 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов):

• заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов по форме, приведенной в Приложении N 1 к Порядку предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов.

Обязательно укажите в заявлении основание, сумму и срок запрашиваемой отсрочки (рассрочки). Без этой информации заявление рассмотрено не будет (п. 9 ст. 64 НК РФ);

• документы, подтверждающие ваше право на отсрочку (рассрочку). Перечень документов для каждого случая приведен в п. 5 ст. 64 НК РФ.

Например, если вы обращаетесь в связи с сезонностью деятельности, приложите документ, который подтвердит, что доля доходов от сезонных видов деятельности составляет не менее 50% от общей величины ваших доходов;

• справки банков об остатках денежных средств (драгметаллов) на всех ваших счетах;

• справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (драгметаллов) за каждый из шести месяцев, предшествующих подаче заявления;

• справки банков о наличии или отсутствии у вас расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных;

• перечень ваших контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения. Вы можете предоставить аналогичную информацию и об иных обязательствах и основаниях их возникновения.

Помимо перечисленных документов вам нужно будет представить документ, подтверждающий обеспечение ваших обязательств. Это может быть договор залога имущества или договор поручительства либо банковская гарантия. Если просите рассрочить доначисления по проверке, в качестве обеспечения принимается только банковская гарантия (п. 6 ст. 64 НК РФ, п. 11 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов).

Вы также можете подать ходатайство о том, чтобы не погашать задолженность, пока не примут решение об отсрочке (рассрочке) (п. 9 ст. 64 НК РФ, п. 3 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов).

Вопрос 6. Как и куда подать документы?

Ответ: Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога подайте (пп. 1, 4 п. 1 ст. 63 НК РФ, п. 2 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов):

• в УФНС по вашему региону, если сумма, в отношении которой просите отсрочку (рассрочку), не превышает 10 млн руб.;

• Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом, если сумма превышает 10 млн руб.

Заявление нужно подать в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 5 ст. 61 НК РФ, п. 1 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов). Формат представления приведен в Приложении N 11 к Порядку предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов.

Вместе с заявлением подайте остальные документы, перечисленные выше. Если этого не сделать, заявление не будет рассмотрено (п. 9 ст. 64 НК РФ).

Вопрос 7. Как рассматривают заявление об отсрочке или рассрочке?

Ответ: Срок рассмотрения заявления об отсрочке (рассрочке) по уплате налогов - 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 64 НК РФ). Он может быть увеличен (не более чем на 20 календарных дней), если для принятия решения уполномоченному органу потребуется дополнительная информация (п. 16 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов). Вас уведомят об этом.

По итогам рассмотрения заявления уполномоченный орган примет решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или откажет в ней. Копия этого решения или информация об отказе будет направлена вам в течение трех рабочих дней со дня их принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 64 НК РФ).

В решении о предоставлении отсрочки (рассрочки) должны быть указаны (п. 10 ст. 64 НК РФ):

• сумма задолженности и (или) сумма налогов (страховых взносов) с ненаступившим сроком уплаты, в отношении которой предоставляется отсрочка (рассрочка);

• дата, с которой действует отсрочка (рассрочка), если она предоставляется в отношении налогов (страховых взносов) с ненаступившим сроком уплаты;

• необходимость (отсутствие необходимости) уплачивать проценты и порядок их расчета.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) вступает в силу (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 64 НК РФ):

• с даты его принятия, если до нее заключен договор залога имущества, договор поручительства либо предоставлена банковская гарантия;

• со дня заключения договора залога имущества, договора поручительства либо предоставления банковской гарантии, если эти договоры заключены (гарантия предоставлена) в течение 30 рабочих дней со дня принятия решения об отсрочке (рассрочке). Если в этот срок договоры не заключены (гарантия не предоставлена), то решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) не вступит в силу. Об этом вас уведомят;

• со дня, когда уполномоченный орган получил информацию о согласовании решения финансовыми органами субъекта РФ (муниципального образования, федеральной территории "Сириус"). Если в уполномоченном органе в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения нет информации об отказе в таком согласовании, решение считается согласованным в день, следующий за днем истечения 10 рабочих дней со дня, когда финансовые органы его получили. Если финансовый орган откажет в согласовании решения (полностью или частично), вас уведомят об этом.

Вопрос 8. В каких случаях вам могут отказать в отсрочке или рассрочке?

Ответ: Случаи, когда в предоставлении отсрочки (рассрочки) вам могут отказать, ограничены (п. 1 ст. 62 НК РФ). К ним относятся, в частности, следующие:

• ваша организация находится в процессе ликвидации;

• в отношении нее возбуждено дело о банкротстве;

• в течение трех лет до обращения вам прекратили предыдущую отсрочку (рассрочку, инвестиционный налоговый кредит) из-за того, что вы нарушили условия ее получения или установлено, что вы не уплатили положенную сумму по истечении срока действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита).

Если, несмотря на установленные ограничения было принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), его отменят. Об этом вас известят (п. 2 ст. 62 НК РФ).

Вопрос 9.  Что делать, если отказали в отсрочке или рассрочке?

Ответ: В случае отказа вам должны указать его причину (п. 11 ст. 64 НК РФ). Вы можете устранить ее и снова обратиться за отсрочкой (рассрочкой).

Если, по вашему мнению, оснований для отказа нет, вы можете обжаловать его в общем порядке (п. 11 ст. 64, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).