Как осуществляются зачет и возврат сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета?

Начальник отдела урегулирования переплаты Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области Анна Мартьянова рассказала представителям СМИ 16.09.2024, как осуществляются зачет и возврат сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Налоговый орган учитывает на Едином налоговом счете (далее – ЕНС) совокупную обязанность по платежам в бюджет и поступивший единый налоговый платеж (далее - ЕНП). Сумму ЕНП налоговый орган зачитывает в счет исполнения совокупной обязанности.

Если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо (условно его можно назвать переплатой).

Распорядиться положительным сальдо (переплатой) ЕНС можно путем проведения зачета (ст. 78 Кодекса) либо путем возврата (ст. 79 Кодекса).

Так, согласно п. п. 1, 2 ст. 78 Кодекса, налогоплательщик вправе распорядиться переплатой путем зачета (в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС):

- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

- в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

- в счет исполнения решений налоговых органов, перечисленных в данной норме.

Зачет производится на основании заявления налогоплательщика о распоряжении суммой денежных средств по форме, установленной Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ (п. 4 ст. 78 Кодекса).

Заявление о распоряжении путем зачета представляется только в электронной форме по установленному формату с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 78 Кодекса).

Зачет производится налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета (п. 5 ст. 78 Кодекса).

В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику будет направлено сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета по форме, установленной Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@.

В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС зачет осуществляется частично (п. 2 ст. 78 Кодекса).

Также налогоплательщик вправе распорядиться переплатой на ЕНС путем возврата этой суммы на открытый счет в банке (п. 1 ст. 79 Кодекса).

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, осуществляется на основании:

- заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих переплату на ЕНС;

- заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ (для иностранных граждан, работающих по патенту), НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, представленного в налоговый орган;

- принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза, а также решения о предоставлении налогового вычета в части налога на доходы физических лиц.

Заявление о распоряжении путем возврата представляется по форме, установленной Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@:

- на бумажном носителе;

- в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи;

- через личный кабинет налогоплательщика;

- в составе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

В п. 3 ст. 79 Кодекса определен порядок направления налоговым органом поручения о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в территориальный орган Федерального казначейства.

Возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС (п. 4 ст. 79 Кодекса).

Возврат осуществляется Федеральным казначейством посредством перечисления суммы денежных средств в размере, не превышающем переплату по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств, на указанный в заявлении счет в банке не позднее дня, следующего за днем получения такого поручения от налогового органа (п. п. 5, 6 ст. 79 Кодекса).